I - Notions de base:
A - Définition :
L’amortissement d’un emprunt correspond à un remboursement d’argent. L’amortissement désigne également l’étalement d’un coût ou d’une charge.
Exemple
L’amortissement pour dépréciation d’une immobilisation est la constatation Exemple comptable d’une perte de valeur certaine et irréversible d’un élément d’actif immobilisé, résultant de l’usage, du temps ou du changement technologique.
B - Rôles de l’amortissement :
Il permet de corriger la valeur des immobilisations et de les faire figurer au bilan pour leur valeur vénale. Il permet de répartir le coût d’une immobilisation sur sa durée probable d’utilisation, donc de répartir une charge sur une certaine période. Il permet d’assurer le renouvellement des immobilisations, rendues inutilisables, grâce à la valeur prélevée sur le bénéfice et maintenue au sein de l’entreprise.
C - Terminologie :
- Valeur d’origine (VO) : coût d’acquisition (prix d’acquisition + frais accessoires)
- Durée d’amortissement : durée de vie probable de l’immobilisation.
- Taux d’amortissement : nombre d’années d’utilisation théorique, exprimé en pourcentage.
- Annuité d’amortissement : montant de la dépréciation constatée annuellement.
- Amortissements cumulés ( A) : somme des amortissements pratiqués depuis l’acquisition de l’immobilisation.
- Valeur nette d’amortissement (VNA) : c’est la différence à une date donnée, entre la valeur d’entrée et le total des amortissements pratiqués soit VO - A
II - LES MÉTHODES D’AMORTISSEMENT :
A - Amortissement linéaire (constant) :
Ce type d’amortissement répartie de manière égale les dépréciations sur la durée de vie du bien.
Le point de départ du calcul de l’amortissement est le premier jour du mois de la date d’acquisition ou de la mise en service si elle est ultérieure.
Le calcul de l’amortissement se fait suivant la règle du « prorata temporis » c’est à dire proportionnellement à la durée de vie d’immobilisation.
L’amortissement se termine soit en cas de cession, soit en cas de récupération totale de la
valeur d’origine du bien amortissable.
Exercice 1 :
Soit un bien acquis le 8 mai 1995 pour une valeur de 120.000 DH et ayant une durée
d’utilisation de 5ans.
T.A.F : établir le plan d’amortissement (tableau d’amortissement).
Période d’amort | Base d’amort | Taux d’amort | Annuités d’amort | A | VNA |
1995 (8mois) | 120.000 | 20% | (1) 16.000 | 16.000 | 104.000 |
1996 | 120.000 | 20% | (2) 24.000 | 40.000 | 80.000 |
1997 | 120.000 | 20% | 24.000 | 64.000 | 56.000 |
1998 | 120.000 | 20% | 24.000 | 88.000 | 32.000 |
1999 | 120.000 | 20% | 24.000 | 112.000 | 8.000 |
2000 (4mois) | 120.000 | 20% | (3) 8.000 | 120.000 | 0 |
(1) Annuité au titre de 1995 = 120.000 20% 8/12 = 16.000
(2) Annuité au titre de 1996 = 120.000 20% 1 = 24.000
(3) Annuité au titre de 2000 = 120.000 20% 4/12 = 8000
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B - L’amortissement dégressif :
Ce système d’amortissement donne des annuités importantes au début, et de plus en plus
faibles à la fin.
Le taux d’amortissement appliqué est déterminé comme suit :
Taux dégressif = Taux linéaire × Coefficient
Il y a trois coefficient qui varient suivant la durée de vie du bien :
- De 3 à 4 ans à 1,5
- De 5 à 6 ans à 2
- Plus de 6 ans à 3
L’annuité d’amortissement est obtenue en appliquant le taux dégressif à la valeur d’origine
pour la première annuité et à la valeur net d’amortissement (VNA) pour les annuités suivantes,
tout en tenant compte de la règle du prorata temporis.
Lorsque l’annuité dégressive devine inférieure au quotient de la valeur nette sur la durée de vie
restante à courir, l’entreprise délaisse l’annuité dégressive et répartie d’une manière linéaire la
valeur nette sur la durée de vie restante du bien.
- Les constructions, les voitures personnelles et les immobilisations en non valeur
sont exclus de la pratique de l’amortissement dégressive.
Exercice 2 :
Soit le même bien acquis dans les mêmes conditions qu’à l’exercice 1, pour lequel cette fois,
l’entreprise choisie d’appliquer l’amortissement dégressif.
T.A.F : établir le plan d’amortissement
Durée de vie = 5ans
Taux linéaire = 20%
Taux dégressif = 20% × 2 = 40%
Période d’amort | Base d’amort | Taux d’amort | Annuités d’amort | A | VNA |
1995 (8mois) | 120.000 | 40% | 32.000 | 32.000 | 88.000 |
1996 | 88.000 | 40% | 35.200 | 67.200 | 52.800 |
1997 | 52.800 | 40% | 21.120 | 88.320 | 31.680 |
1998 | 31.680 | (12/28)% | 13.577,14 | 101.897,14 | 18.102,86 |
1999 | 31.680 | (12/28)% | 13.577,14 | 115.474,28 | 4525,72 |
2000 (4mois) | 31.680 | (12/28)% | 4.525,72 | 120.000 | 0 |
Annuité 1995 = 120.000 × 40% × 8/12 = 32.000
Annuité 1996 = 88.000 × 40% × 1 = 35.200
Annuité 1998 (dégressive) = 31.680 × 40% = 12.672
(linéaire) = 31.680 × 12/28 = 13.577,14
On compare les deux taux et on garde le plus grand.
III - COMPTABILISATION DES AMORTISSEMENTS :
L’amortissement est généralement calculé et enregistré lors des travaux d’inventaire, c’est à dire,
en fin d’exercice. il entraîne :
La constatation d’une charge en débutant un compte de Dotations.
La diminution de la valeur d’un élément d’actif en créditant un compte Amortissements.
Les comptes de dotations peuvent être schématisés de la façon suivante :
Les comptes d’amortissements, compte à eux, sont obtenus en ajoutant un 8 en deuxième position
au numéro de post ou de compte. Comme exemple:
234 Matériel de transport
2834 Amortissement du matériel de transport
2351 Mobilier de bureau
28351 Amortissement du mobilier de bureau
Exercice 3 :
Au 31 décembre de l’année 2000, l’entreprise COUK possède les immobilisations suivantes:
Ø Frais de constitution 40.000 ; durée d’amortissement 5ans ;
Ø Brevet d’invention 300.000 ; taux d’amortissement 10% ;
Ø Bâtiments 2.000.000 ; durée de vie 20ans ;
Ø Matériel de bureau 80.000 ; taux d’amortissement 20%.
Tous ces éléments ont été acquis le 01/01/1998 à la création de l’entreprise, et ont été
régulièrement enregistrés et comptabilisés. Ils sont amortis suivant le système linéaire.
T.A.F :
1/ Calculer les dotations au titre de l’exercice 2000 ;
2/ Enregistrer au journal les amortissements de l’année 2000 ;
3/ Présenter l’extrait du bilan relatif aux immobilisations corporelles.
Frais de constitution = 40.000 ×100/5 = 8.000
-Immobilisations incorporelles :
Brevet d’invention = 300.000 × 20% = 30.000
-Immobilisations corporelles :
Bâtiments = 2.000.000 × 100/20 = 100.000
Matériel de bureau = 80.000 × 20% = 16.000
Constructions :
A = 2.000.000 × 5% × 3 ans = 300.000
VNA = 2.000.000 – 300.000 = 1.700.000
Materiel de bureau :
A = 80.000 × 20% × 3 ans = 48.000
VNA = 80.000 – 48.000 = 32.000
IV - LES CESSIONS DES IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES :
La cession d’une immobilisation par l’entreprise constitue une opération non courante qui entraîne un résultat non courant. Les différentes phases comptables de l’opération sont :
Comptabilisation du complément d’amortissement du début de l’exercice jusqu’à la date de
cession ; Constatation de la cession qui représente un produit non courant, en utilisant le compte 751_
(produit de cession des immobilisations_) ;
-Sortie du bien cédé en soldant sa valeur d’origine ainsi que le compte cumulant les amortissements pratiqués depuis son acquisition, jusqu’à sa cession. La différence entre les deux est la VNA qui représente une charge non courante, en utilisant le compte 651_ (VNA des immobilisations_ cédées).
Exercice 4 :
L’entreprise ALFA a cédé le 31/09/97 un véhicule acquis le 01/07/93 au prix de 300.000 DH.
L’amortissement a été pratiqué au taux linéaire de 20%.
Le prix de cession est de 75.000 DH dont 15.000 en espèces et le reste par crédit à 3 mois.
L’exercice comptable coinsside avec l’année civile.
T.A.F : Passer les écritures comptables nécessaires.
Amortissement complémentaire : VO = 300.000 taux 20% durée = 9/12 = 45.000
Amortissements cumulés : A = VO taux 20% durée = 39/12 = 195.000
VNA = 300.000 – 195.000 =105.000
